Особенности налогового учёта при применении УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. (Основание: ст. 18 ч. 1 НК РФ).

Порядок применения УСН регламентируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в составе II части НК РФ. Обо всех особенностях налогового учёта при этой системе налогообложения читайте ниже.

Простыми словами и с ссылками на действующие законы.

Особенности УСН

Упрощенная система налогообложения:

• предусматривает более упрощенный порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы и суммы налога;
• освобождает от обязанности по уплате некоторых налогов и сборов, предусмотренных в ст. 13-15 части 1 НК РФ; (Основание: абз. 2 п. 1 ст. 18 ч. 1 НК РФ).

При этом, при УСН сохраняется обязанность:

• по ведению кассовых операций; (Основание: Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У);
• по представлению статистической отчётности;
• по ведению бухгалтерского учёта организациями. Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учёт могут не вести. (Основание: ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»);
• по исполнению обязанностей налоговых агентов. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. (Основание: п. 1 ст. 24 НК РФ).

От каких налогов освобождены организации и ИП на УСН

При данной системе налогообложения предприниматели освобождаются от следующих налогов:

Налог на прибыль организаций

Исключение: с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 13% и 15%, налог на прибыль платится:

• дивиденды;
• проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия. (Основание: п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Налог на имущество организаций

Исключение: объекты недвижимого имущества, обладающие кадастровой стоимостью. (Основание: п. 2 ст. 346.11, ст. 378.2 НК РФ).

Информацию о переходе субъектов Российской Федерации на исчисление налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (т.е. ссылку на закон вашего региона о налоге на имущество) можно получить на сайте ФНС Росси: www.nalog.ru.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Исключение: операции при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, а также операции, осуществленные в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Такие операции облагаются НДС. (Основание: п. 2 ст. 346.11, ст. 161, ст. 174.1 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физлиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности не платится.

Исключение: доходы, предусмотренные в п. 2 и п.5 ст. 224 НК РФ. Например:

• выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части суммы, превышающей 4000 руб. за налоговый период. (Основание: п. 28 ст. 217 НК РФ);
• проценты по облигациям. (Основание: п. 5 ст. 224 НК РФ, п. 2 ст. 212 НК РФ);
• доходы в виде дивидендов. (Основание: п. 3 ст. 346.11, ст. 346.15 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц

Внимание: от налога освобождается имущество, которое используется индивидуальным предпринимателем только в предпринимательской деятельности.

От каких налогов НЕ освобождены организации и ИП на УСН

Организации и ИП, применяющие УСН, не освобождаются от обязанности налоговых АГЕНТОВ по уплате НДФЛ при выплате дохода физическим лицам – в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ; (Основание: п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Организации и ИП, имеющие в штате сотрудников, являются плательщиками:

• страховых взносов ; (Основание: пп. 1 п. 1 ст. 419 гл. 34 НК РФ.).
• взносов от НС и ПЗ в ФСС .(Основание: ФЗ № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

ИП, не имеющие в штате сотрудников, являются плательщиками фиксированных страховых взносов за себя. (Основание: пп. 2 п. 1 ст. 419 гл. 34 НК РФ).

Положительные стороны УСН

• Налогоплательщики переходят на УСН и возвращаются к общему режиму налогообложения (ОСНО) добровольно (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
• освобождение от обязанности по уплате некоторых налогов и сборов существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общим режимом налогообложения (ОСНО);
• УСН распространяется на всю предпринимательскую деятельность налогоплательщика;
• возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») является инструментом налоговой оптимизации;
• низкие налоговые ставки, которые региональные власти могут понижать на основании ст. 346.20 НК РФ.
• стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретённых в период применения УСН, в налоговом учёте включается в состав расходов в течение года на основании пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ;
• более простой налоговый учёт и простота заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и обязанность по представление её в налоговые органы один раз в год – по итогам налогового периода.

Отрицательные стороны УСН

• Отсутствие льгот для налогоплательщиков.
• Не все налогоплательщики могут перейти на УСН (не имеют права применять УСН банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д.). (Основание: п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• Возможность утраты права на применение УСН при нарушении условий, установленных ст. 346.12, 346.13 НК РФ. При этом налогоплательщик автоматически переводится на общий режим налогообложения (ОСНО), начиная с того квартала, в котором было допущено нарушение.
• Ограничение в развитии предпринимательской деятельности. Налогоплательщики не вправе заниматься некоторыми видами предпринимательской деятельности и открывать филиалы. (Основание: п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• Утрата действующих и определённые трудности с поиском новых клиентов, являющихся плательщиками НДС.
• Перечень расходов ограничен.
• Используется кассовый метод учёта доходов и расходов.
• Обязанность заплатить минимальный налог 1% (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы») с суммы доходов не только при получении убытка в налоговом учёте, но и в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога по установленной ставке оказалась меньше суммы минимального налога.

Условия начала применения УСН

Условия начала и прекращения применения УСН содержатся в ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Условие 1

Средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, не должна превышать 100 человек.

Внимание! Средняя численность сотрудников рассчитывается в соответствии с правилами, утверждёнными приказом Росстата от 27.11.19 № 711 “Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”, N П-2 “Сведения об инвестициях в нефинансовые активы”, N П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, N П-4 “Сведения о численности и заработной плате работников”, N П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации”.

Условие 2

Остаточная стоимость основных средств за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, не должна превышает 150 млн рублей (это условие не относится к индивидуальным предпринимателям – они переходят на УСН независимо от размера остаточной стоимости основных средств). (Основание: подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При этом остаточная стоимость основных средств считается по данным бухгалтерского учёта как разница между первоначальной стоимостью и  суммой начисленной амортизации. Основными средствами признаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 100 млн руб. (Основание: подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Условие 3

Величина доходов налогоплательщиков-организаций (кроме индивидуальных предпринимателей – они переходят на УСН независимо от величины их доходов) за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, не должна превышать 112,5 млн. руб. (Основание: п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Внимание! Величина предельного размера доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. (Основание: абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Внимание! В лимит доходов включаются доходы от реализации (без НДС) исчисленные в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 250 НК РФ. (Основание: п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Условие 4

Доля участия других организаций в уставном капитале организации, по состоянию на дату перехода на УСН не должна превышать 25%.

Внимание! Информация о доле участия других организаций содержится в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц. (Основание: пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Условие 5

У налогоплательщика не должно быть филиалов.

Внимание! Представительства и обособленные подразделения иметь можно. (Основание: пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Подсказка. Ключевым отличием филиала от представительства и обособленного подразделения является то, что информация о его наличии должна содержаться в обязательном порядке в уставе организации.

Кроме этого ещё есть ряд условий, при которых структурное подразделение признается филиалом:

1. утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале;
2. наделение филиала имуществом;
3. назначение руководителя филиала;
4. осуществление филиалом функции защиты интересов юридического лица;
5. указание филиала в учредительных документах данного юридического лица.

(Основание: ст. 55 ГК РФ; Постановление ФАС (Федеральный арбитражный суд) Северо-Западного округа от 11.04.2011 по делу № А059537/2010).

Полный перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН содержится в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Условия прекращения применения УСН

Прекращение действия упрощённой системы налогообложения может произойти как добровольно, так и принудительно. Подробнее об этом читайте ниже.

Добровольный переход с УСН на иную систему налогообложения

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на применение УСН. (Основание: п. 6, 7 ст. 346.13 НК РФ).

Принудительный переход с УСН на иную систему налогообложения

Если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 200 млн рублей, средняя численность сотрудников превысила 130 человек, либо нарушил хотя бы одно из условий, дающих право на применение УСН, он считается переведённым на общий режим налогообложения (ОСНО) с начала квартала, в котором произошло это нарушение, т.е. в принудительном порядке.

В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчётного (налогового) периода. (Основание: п. 4, 5 ст. 346.13 НК РФ).

Внимание! Лимит доходов для возможности продолжения применения УСН в следующем налоговом периоде как организациям так и ИП в 200 млн руб. подлежит индексации на коэффициент-дефлятор начиная с 2022 года. (Основание: абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Как перейти на УСН

Существует 2 варианта перехода на данную систему налогообложения:

Переход на УСН одновременно с регистрацией налогоплательщика

Уведомление о переходе на упрощённую систему может быть подано в налоговый орган либо вместе с пакетом документов на регистрацию, но не позднее 30 календарных дней, начиная с даты постановки на учёт в налоговом органе. (Основание: п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Подтверждение применения УСН налоговый орган выдаёт в виде Информационного письма по форме 26.2-7, в котором указана дата подачи уведомления о применении УСН.

Переход на УСН с иных режимов налогообложения

Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление в налоговый орган необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года. (Основание: п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Алгоритм действий при переходе на УСН

Шаг 1. Проверить, соответствует ли организация (индивидуальный предприниматель) требованиям, установленным в ст. 346.12 НК РФ.

Шаг 2. Определить объект налогообложения. Из двух возможных объектов налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы» выбирается только один. Не забываем: выбранный объект налогообложения нельзя будет изменить в течение всего следующего календарного года. (Основание: п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Шаг 3. В установленный срок (не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения) подать в налоговый орган по месту нахождения организации (для индивидуальных предпринимателей – по месту жительства) заявление по форме № 26.2-1.

В заявлении необходимо указать:

• выбранный объект налогообложения;
• размер доходов за девять месяцев текущего года;
• среднюю численность работников за этот же период;
• остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.(Основание: п. 1 ст. 346.13 НК РФ).