Как совмещать разные системы налогообложения (пошагово и с примерами)

Одновременно можно совмещать два режима налогообложения. Главное, чтобы они сочетались между собой. Вот какие действуют правила:

1. НПД → Нельзя совмещать с другими режимами.
2. АУСН → Нельзя совмещать с другими режимами.
3. УСН → Можно совмещать с патентом.
4. Патент → Можно совмещать с УСН, ЕСХН или ОСН.

Самый распространенный вариант совмещения систем налогообложения — УСН и патент. Например, парикмахер на патенте стрижет людей, а на упрощенке продает средства по уходу за волосами. Дальше рассмотрим подробнее этот вариант совмещения.

При покупке патента предпринимателям всегда рекомендуется одновременно подавать уведомление о переходе на УСН. Это ни к чему не обязывает, но снимает с предпринимателя часть рисков. Так, если годовой доход ИП превысит 60 млн рублей (ограничение на патенте), ему пересчитают налог по ставкам УСН, а не ОСН. Это существенная экономия.

Если вновь зарегистрированный ИП не подаст заявление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет, потом у него не получится подать одновременно с заявлением на патент и заявление о переходе на УСН.

Кто может совмещать патент с УСН. Главное, что нужно помнить: патент можно купить только для определенных видов деятельности. Например, на патент можно перевести розничную торговлю, но нельзя — оптовую.

Совмещать УСН и патент можно по-разному:

1. В пределах одного региона предприниматель на УСН может покупать патент или несколько на отдельные виды деятельности. Например, ИП на УСН открыл массажный кабинет. Затем он решил дополнительно продавать массажные масла и купил для этой деятельности патент.
2. В разных регионах ИП может применять разные системы по одной деятельности. Например, ИП из Санкт-Петербурга занимается ремонтом компьютеров, для этой деятельности купил патент на 2023 год за 56 700 ₽. Чтобы расширить деятельность, решил открыть точку в районе Гольяново в Москве. Однако патент на тех же условиях в этом регионе обойдется ему уже в 600 000 ₽. Уверенности в том, что дела сразу пойдут успешно, у ИП нет. Поэтому он решил не покупать патент в Москве, а применять там УСН.

В одном регионе нельзя совмещать патент и УСН по одному виду деятельности. Например, не получится открыть один магазин на УСН, а другой — на патенте.

Но есть исключения, когда совмещать можно даже в рамках одного региона:

1. У ИП есть несколько объектов: например, магазины розничной торговли или объекты общепита. Допустим, одни объекты укладываются в лимит по площади торгового зала, установленный для патента, а другие — нет.
2. ИП торгует маркированными товарами. На патенте нельзя продавать в розницу товары, которые подлежат обязательной маркировке: лекарства, обувь и меховую одежду. Поэтому предприниматель может продавать шубы на УСН, а шарфы и шапки — на патенте.

На двух режимах работать сложнее, потому что надо учитывать нюансы обеих систем и вести раздельный учет, чтобы правильно рассчитать налоги. Налог на УСН и налог на патенте рассчитывают и платят отдельно друг от друга по правилам, которые предусмотрены для каждого налогового режима.

Какие бывают ограничения. Чтобы совмещать УСН и патент, нужно одновременно учитывать ограничения на этих спецрежимах. Подробно мы их рассматривали в предыдущем модуле, напомним основные.

Для ИП на УСН основные ограничения в 2023 году такие:

• доход с начала года — до 251,4 млн рублей;
• максимальное число работников в среднем за год — 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств — до 150 млн рублей.

Ограничения на патенте:

• доход — до 60 млн рублей;
• количество работников, занятых в деятельности на патенте, — не больше 15 человек.

Чтобы оценить, можно ли работать на патенте, доход считают на обоих режимах. При этом ИП может нанять максимум 130 сотрудников, из них не больше 15 должны быть заняты в бизнесе по патенту.

Как учитывать доход, если ИП совмещает УСН и патент. ИП Котов оптом продает товары на УСН. В 2023 году он занялся еще грузоперевозками и получил патент на эту деятельность. С начала года по октябрь у него были такие доходы по двум направлениям:

• опт на УСН — 30 млн рублей;
• грузоперевозки на патенте — 15 млн рублей.

Всего он заработал 45 млн рублей. Все хорошо, можно продолжать работать и следить за доходом.

Другая ситуация. С начала года по октябрь доходы были такие:

• опт на УСН — 40 млн рублей;
• грузоперевозки на патенте — 22 млн рублей.

Общий доход по двум видам деятельности превысил 60 млн рублей. Это значит, что ИП потерял право на патент и больше не может применять его до конца года. Теперь налоговая считает, что Котов работает на УСН с начала года. Ему пересчитают доходы по ставке УСН, и нужно будет доплатить налог.

Как вести раздельный учет для УСН и патента. Если предприниматель совмещает режимы налогообложения, ему нужно вести по ним раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы от бизнеса на УСН, отдельно — от бизнеса на патенте.

К патентной деятельности относятся только доходы по тому виду бизнеса, который указан в патенте. Остальные доходы учитывают при расчете налога на УСН.

Для удобства можно открыть два счета в одном или разных банках, чтобы разделить потоки доходов от бизнеса на разных системах налогообложения. А если это разные виды деятельности, можно принимать доход и на один расчетный счет, если в платежном поручении в назначении платежа прописано, за что оплата.

Пример.

У Ирины массажный кабинет на патенте и оптовая торговля маслами на УСН. За массаж клиенты платят наличными или банковской картой, эти деньги поступают на счет в банке. А оптовые покупатели перечисляют деньги на расчетный счет в другом банке. Это не обязательно, но так предпринимателю проще вести учет доходов по разным системам налогообложения.

Чтобы не открывать второй счет, можно пользоваться онлайн-сервисами. Так, например, в онлайн-бухгалтерии Тинькофф можно выбрать, к какому налоговому режиму отнести каждую операцию.

Для этого надо:

1. Изначально указать в реквизитах налоговые режимы, на которых работает ИП.
2. Отметить галочками нужные операции и выбрать систему налогообложения, к которым они относятся.

Расходы учитывают по той системе налогообложения, к которой они относятся. Если разделить расходы между системами налогообложения не получается, например оплату юридических консультаций или аренду офиса, их делят пропорционально выручке, полученной на УСН и патенте.

Пример.

У Екатерины магазин шуб и аксессуаров. Аренда магазина относится и к патенту, и к упрощенке. Месячный доход от продажи шуб на УСН «Доходы минус расходы» — 500 000 ₽, а от продажи шапок и сумок на патенте — 700 000 ₽. Общий доход: 500 000 ₽ + 700 000 ₽ = 1 200 000 ₽.

Аренда магазина за месяц — 100 000 ₽. В УСН можно учесть не всю сумму аренды, а только ее часть: 100 000 ₽ × (500 000 ₽ / 1 200 000 ₽) = 41 667 ₽.